Не лише патріотизм. Чому українцям не варто ставати податковими резидентами інших країн

Після повномасштабного вторгнення РФ в Україну кілька мільйонів українців вимушено виїхали за кордон. Частина вже повернулися, решта планують затриматися. Перед ними гостро постає питання вибору податкового резидентства, необхідності стати місцевим ФОП та планування оподаткування. У своїй колонці CFO Jooble Артем Дубовецький дає відповіді на ці та інші питання. 

Що таке податкове резидентство

Податкове резидентство часто плутають з громадянством та посвідкою на проживання. Насправді це взаємопов’язані, але не тотожні поняття. Наприклад, можна бути громадянином чи мати посвідку на проживання, але не бути податковим резидентом тієї ж країни. Останнє поняття вказує на країну, яка має право оподатковувати ваші доходи, де і від кого б ви їх не отримували.

Також не варто сюди приплітати методи отримання доходу. 

• Отримуєте оплату за послугу на рахунок ФОП у monobank, або на бізнес-акаунт українського ФОПа, Payoneer чи Wise, зареєстрований на ФОП тощо — стверджуєте, що маєте дохід як ФОП, і з нього належить сплатити 5% єдиного податку.
• Отримуючи оплату за послугу на Payoneer / Revolut / PayPal / Skrill / криптрахунок / карту, зареєстровані на фізособу громадянина України, ви стверджуєте, що надали послугу як фізособа та повинні заплатити 18% ПДФО + 1,5% військового збору.

Як би ви не отримували дохід, ви повинні визначити свою податкову резидентність, подати податкову декларацію і сплатити різницю у податках в країні податкової резидентності.

Як визначити податкове резидентство

Найпростіше правило — 183 дні. Якщо прожили цей термін за календарний рік у якійсь країні, то вона може вважати вас своїм податковим резидентом. На жаль, це не єдине правило. Тому необхідно враховувати інші критерії, включно з:

• центром життєвих інтересів (економічних та соціальних); 
• постійним місцем проживання;
• громадянством; 
• причиною, з якої ви провели 183 дні в якійсь країні.

Наприклад, ви приїхали до Польщі, де перебуваєте у статусі тимчасового захисту (18 місяців). В Україні залишилися чоловік, основний банківський рахунок (на який ви отримуєте доходи) та квартира, за яку платите комунальні. Та й узагалі розглядаєте Польщу як тимчасовий притулок. Тому не можна стверджувати, що Польща — центр ваших життєвих інтересів. 

Тепер уявімо, що замість статусу тимчасового захисту ви:

• отримали посвідку на проживання;
• уклали договір про довгострокову оренду квартири в Польщі; 
• завели місцевий банківський рахунок, на який отримуєте доходи;
• купили річний абонемент у спортзал;
• завели нові стосунки.

Якщо по вас не скажеш, що ви збираєтеся повертатися в Україну, то це означає переміщення центру життєвих інтересів. Зрештою, цей перелік можна було б зупинити вже на тому, що ви відмовилися від тимчасового захисту на користь посвідки на проживання.

Отже, на мою думку, в обставинах що змусили вас виїхати з України саме зараз, ви не станете податковим резидентом європейської країни, поки самі сильно не захочете і не створите відповідні умови. Але Польща (або інша країна) може дуже формально використовувати критерій 183 днів, тому вам варто отримати консультацію в місцевій податковій щодо свого статусу податкового резидента.

Що буде, якщо стати податковим резидентом Польщі 2022 року?

Тут діє договір між Польщею та Україною про уникнення подвійного оподаткування. Так, в Україні ми платимо 5% єдиного податку. В Польщі — податок із доходу під час перебування в цій країні як резидент.

Якщо стаєте податковим резидентом Польщі, то в січні-березні 2023 року ви мусите подати декларацію про доходи до місцевої податкової за 2022 рік. Вона включатиме всі доходи у всіх країнах, отримані на всі банківські рахунки. Також із них доведеться сплатити податки за місцевими ставками.

Як би це виглядало на практиці, якщо ви, залишаючись увесь рік зареєстрованим в Україні ФОП-ом, стали податковим резидентом Польщі (спрощений розрахунок): 

• Наприклад, ви отримаєте 19 530 євро за 2022 рік як ФОП в Україні. З цього ви заплатите 5% єдиного податку в Україні, 19 530 * 5% = 976 євро і 554 євро єдиного соціального внеску, що залишить вам 19 530 − 976 − 554 = 18 000 євро, або 1500 євро на місяць.
• У Польщі дохід до 30 000 злотих на рік не оподатковується, від 30 000 до 120 000 — 12%, понад 120 000 — 32%. Тому в Польщі, ваш податок із доходу 19 530 євро склав би 6508 євро (30 000 злотих) * 0% + 13 022 євро * 12% = 1563 євро. Вам потрібно надати довідки про сплату податку з української податкової та доплатити 586 євро. Що залишає вам 19 530 − 976 євро (єдиного податку сплаченого в Україні) − 554 євро (ЄСВ в Україні) − 586 євро (додаткового податку у Польщі) = 17 414 євро доходу, або 1451 євро в середньому на місяць.

Але на 586 євро теоретично можна отримати податкові знижки. Наприклад:

• на 80 євро коштом добових витрат на харчування в період 1 січня до 28 лютого, поки ви були в Україні;
• на 182 євро — якщо ви в Польщі разом із дитиною. 

Подібні знижки залежать від законодавства країни та ваших обставин. Тому в кожній країні варто звертатися до податкової за консультацією.

Також ФОП — це підприємець. Його доходи оподатковуються в інших країнах не так, як доходи фізичної особи.

Розглянемо статтю 7 «Прибуток від комерційної діяльності» і 14 «Незалежні особисті послуги» договору між Польщею та Україною про уникнення подвійного оподаткування. Вони вимагають сплати податків у Польщі лише з доходів, які ви отримали за послуги, перебуваючи в цій країні. За умови, що в Польщі ви були з березня по грудень 2022 року, доплатити довелося би лише 358 євро за ці 10 місяців, а не 586 євро за всі 12.

Домовитися про таке оподаткування доходів у Польщі та довести право на це довелося б місцевому чиновнику податкової служби. Ну і звичайно — доплатити треба було б лише за умови, що ви стали податковим резидентом Польщі. Інакше треба доводити, що хоч ви й заробляли в Польщі, але перебуваєте тут вимушено й тимчасово, постійної бази не створювали та збираєтеся повернутися в Україну.

А якщо я в штаті української компанії?

Тоді стане у пригоді стаття 15 — «Залежні особисті послуги». Згідно з нею, зарплата оподатковується лише в країні, де ви працевлаштовані, тобто в Україні, якщо тільки ви не виконуєте роботу, перебуваючи в Польщі. 

• Якщо ви працюєте в українській компанії з Польщі та стали її податковим резидентом, то необхідно сплатити різницю в податках. Розрахунок треба робити, як у прикладі вище. Тільки доплачувати, найімовірніше, нічого не доведеться. Зі штатних працівників в Україні беруть 18% ПДФО, а в Польщі з таких самих зарплат — до 12%. Тобто податок нижчий, розрахунок покаже, що доплачувати не треба. Але для зарплат вище 26 000 євро на рік (120 000 злотих), в Польщі передбачена ставка 32%. Якщо ваша зарплата вища, можливо, доведеться доплатити.
• Якщо ви не оформили податкове резидентство Польщі, то варто це довести й нічого не доплачувати.
• Якщо ви директор української компанії чи володієте компаніями в Україні та інших країнах, отримуєте доходи у вигляді дивідендів, відсотків або роялті, то це кейси, які необхідно розглядати окремо.

Що означатиме реєстрація ФОПом у Польщі?

За яких умов варто стати ФОПом у Польщі:

• якщо не можете уникнути статусу податкового резидента і ваш український роботодавець може платити вам на польський ФОП; 
• якщо вирішили залишилися жити в Польщі та працювати як ФОП (на місцевому чи світовому ринках); 
• якщо надаєте послуги клієнтам в ЄС (їм це може, хоча не обов’язково, бути зручніше в обліку розрахунків із вами).

Що означатиме реєстрація ФОПом у Польщі:

• коштуватиме соціальних внесків, які вищі за український ЄСВ;
• змінить систему оподаткування з 5% єдиного податку в Україні на одну з трьох систем оподаткування у Польщі за ставками 12–32%
• додасть аргументів на користь вашого польського податкового резидентства, але не скасовує необхідності визначити ваше податкове резиденство

Вирішіть, чи хочете вважатися податковим резидентом Польщі. Якщо ні, або хочете відкласти рішення про податкове резидентство, то краще не реєструватися ФОПом. Ви нічого не виграєте у податках — іншої такої країни, як Україна, де можна платити 5% та жити спокійно, немає. 1430 грн/міс соціальних внесків — це ваша пенсія (пропускаємо дискусію про те, чи варто на неї розраховувати) та державна медицина. Іншої країни, де все це коштує $50 на місяць, теж немає.

Медичне обслуговування наступні 18 місяців в Польщі для Українців безплатне. Якщо ви плануєте повернутися в Україну, то робити пенсійні внески по 150 євро на місяць і внески на медичне страхування як 9% від доходу і сплачувати податки за ставками 12–32% у Польщі вам немає сенсу.

Але якщо вирішите залишитись у Польщі (підставте іншу країну) надовго, отримуєте дозвіл на проживання, хочете взяти іпотеку, плануєте купити машину, то приготуйтеся за це заплатити.

Для ФОПа програміста (та пов’язаних професій) діє ставка 12% на весь дохід, для решти — 17%. Це вже більше на 7–12%, ніж 5% в Україні. А ще 130–260 євро/міс (залежить від заробітку) — пенсійні внески, страхування від інвалідності, нещасного випадку, безробіття, хвороби. Плюс 77–240 євро/міс — обов’язкове медичне страхування.Також можна обрати прогресивну шкалу оподаткування < 30 000 злотих — 0%, від 30 000 до 120 000 — 12%, >120 000 — 32%) і соціальні внески, що залежать від доходу.

Якщо неправильно спрогнозувати доходи на наступний рік та вибрати не ту систему оподаткування перед початком цього року, можна заплатити податків і соціальних внесків 35% замість 19%. І з цим нічого не вдієш. Навіть раптовий річний бонус у 100 євро, через який ви на 1 євро перевищите свою категорію медичного страхування, може змусити вас сплатити на 1500 євро більше внесків за медичне страхування наприкінці року.

В інших країнах ЄС (та не тільки) ставки податків і соціальних внесків відрізняються. Проте суть одна — все це дорожче ніж в Україні. 

Отже, якщо немає вагомих причин відмовлятися від статусу податкового резидента України, то не робіть цього. Платіть податки та соцвнески в Україні, підтримуйте Батьківщину. Якщо хочете впевнитись у податковому статусі — зверніться у місцеву податкову за консультацією. Якщо ж боїтеся статусу податкового резидента — не живіть 183 дні в одній країні та не створюйте підстав сказати, що ви перенесли центр життєвих інтересів.

Як вибрати країну податкового резидентства

Якщо ви наважилися залишитися за кордоном і обираєте країну для життя, крім очевидних критеріїв особистих вподобань і ринку праці, подумайте про розмір податків та соціальних внесків, про купівельну спроможність (знадобиться цей сайт) та довгострокові плани. Це особливо важливо, якщо ви надаєте послуги віддалено, наприклад, як ФОП-розробник, і вільні обирати країну. 

Розберемо кілька країн для прикладу.

Болгарія

Особи, зареєстровані приватними підприємцями в Болгарії, сплачують податок 15% від доходу, зменшеного на соціальне страхування. Останні складають 30% доходу — але не менше 66 євро і не більше 450 євро. У gross-зарплаті (валовій) 2000 євро:

• соціальне страхування — 450 євро (максимум);
• податок 2000 – 450 = 1550. 15% від цієї суми = 232 євро;
• на руки залишається 2000 − 450 − 232 = 1318 євро.

Для іншого доходу можна приблизно оцінити чистий дохід за цією ж формулою.

Польща

У Польщі залишилося б 1394 євро або 1451 євро, залежно від обраної системи оподаткування та ваших обставин. На системі оподаткування, схожій на єдиний податок в Україні, це приблизно так:

• соціальне страхування — 366 євро на місяць;
• податок 12% від доходу 2 000 євро * 12% = 240 євро;
• на руки залишається 2 000 − 366 − 240 = 1394 євро

Одночасно зі зростанням доходу зростає і податок, але соціальне страхування не змінюється.

Зате в Софії десь на 4% дешевше жити, ніж у Варшаві, що нівелює різницю між чистим доходом у Болгарії та Польщі (вважаємо, що в обох країнах ви винаймаєте квартиру).

Кіпр

На Кіпрі залишилося б 1781 євро.

• соціальне страхування — 219 євро;
• податку немає, тому що річний дохід до 19 500 євро (після вирахування соціального страхування і знижки, що надається іноземцям перші декілька років) не нараховується (на більший дохід діє прогресивна шкала 20-35%);
• на руки залишається приблизно 2000 − 219 = 1781 євро

Але в Лімасолі ціни вищі, ніж у Варшаві. Тому майже 400 євро різниці підуть на покриття різниці в купівельній спроможності.

Щоб отримати докладну інформацію, зверніться до місцевої податкової. 

Замість висновків

• Стати податковим резидентом іншої країни можна навіть з необережності. Уникайте цього, якщо у вас немає зайвих грошей. А ще краще наперед дізнатися, як цього не допустити. Наприклад, не варто оформлювати місцевий ФОП. 
• Зарплата штатного співробітника української компанії та дохід українського ФОПа оподатковуються тільки в нашій країні. Виключення — ви необережно або навмисно стали податковим резидентом іншої країни. Тоді доведеться доплатити податків за 2022 рік. Сума залежить лише від вас.
• Якщо вирішили стати податковим резидентом іншої країни — домовляйтеся про підвищення gross-зарплати, а не компенсацію податків. Останні не залежать від вашого роботодавця, а залежать від низки ваших рішень та уважного особистого планування. Фактичне податкове навантаження у західних країнах стає зрозумілим лише наприкінці року.

З чого почати знайомство з темою:

• Почитайте конвенцію між Україною та країною, де ви або ваші родичі зупинилися. Список доступний тут.
• Прочитайте наш податковий кодекс, розділ про податки фізичних осіб.
• Потім сходіть до місцевої податкової на консультацію. Після прочитання законів зможете ставити потрібні питання.